การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ของเครื่องมือทางการเงินตามมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับที่ 9 (IFRS 9)

การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ของเครื่องมือทางการเงินตามมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับที่ 9 (IFRS 9)

การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงิน (Impairment Loss) ภายใต้ IFRS 9

อะไรบ้างที่เปลี่ยนแปลงไป

มาตรฐานการรายงานทางการเงิน IFRS 9 ฉบับนี้ได้มีการเปลี่ยนแปลงหลักการการคำนวณเงินสำรองเพื่อรองรับความเสียหาย โดยเปลี่ยนจากหลักการ Incurred Loss ที่จะกันเงินสำรองเพื่อรองรับเฉพาะความเสียหายที่เกิดขึ้นแล้วเป็นหลักการ Expected Loss ซึ่งจะกันเงินสำรอง เพื่อรองรับความเสียหายนั้นให้ครอบคลุมถึงความเสียหาย ที่คาดว่าอาจจะเกิดขึ้นในอนาคตด้วย ซึ่งหลักการนี้จะจำเป็นต้องพิจารณาถึงเหตุการณ์ที่คาดว่าอาจจะเกิดขึ้นในอนาคต (Forward-looking Information) ที่อาจจะส่งผลกระทบต่อความสามารถในการชำระหนี้จากข้อมูล หรือปัจจัยต่าง ๆ ทั้งภายใน และภายนอก ยกตัวอย่างเช่น อัตราการว่างงาน อัตราการขยายตัวของ GDP การเปลี่ยนแปลงทางด้านเศรษฐกิจ และเทคโนโลยี เป็นต้น

การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ของเครื่องมือทางการเงินตามมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับที่ 9 (IFRS 9)

ซึ่งกิจการต้องรับรู้ค่า เผื่อผลขาดทุนสำหรับผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าอาจจะเกิดขึ้น (Expected Credit Loss: ECL) ตาม IFRS 9 ไม่ว่าจะเป็นสินทรัพย์ทางการเงิน ซึ่งวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย หรือวัดมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ลูกหนี้สัญญาเช่า สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญา หรือภาระผูกพันวงเงินสินเชื่อ และสัญญาค้ำประกันทางการเงิน

การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ของเครื่องมือทางการเงินตามมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับที่ 9 (IFRS 9)

การรับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตามวิธีการทั่วไป (General Approach)

หลักการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงินตาม IFRS 9 นี้ถูกเปรียบเสมือนเป็นถังน้ำ โดยมีการแบ่งถังน้ำนั้นออกเป็น 3 ถัง

(Three Bucket Approach or Three Stage Approach) ได้แก่

การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ของเครื่องมือทางการเงินตามมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับที่ 9 (IFRS 9)

ถังที่ 1 Performing Assets

ตาม IFRS 9 เครื่องมือทางการเงินที่ไม่ได้ มีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญนับจากการรับรู้เริ่มแรก หรือมีความเสี่ยงด้านเครดิตอยู่ในระดับที่ต่ำ กิจการต้องวัดมูลค่าของค่าเผื่อผลขาดทุนของเครื่องมือทางการเงินด้วยจำนวนเงินที่เท่ากับผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นใน 12 เดือนข้างหน้า ณ วันที่รายงานปัจจุบัน (12-month Expected Credit Losses)

ถังที่ 2 Underperforming Assets

ตาม IFRS 9 เครื่องมือทางการเงินที่มีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญนับจากการรับรู้เริ่มแรก และไม่ได้มีความเสี่ยงด้านเครดิตอยู่ในระดับที่ต่ำ ณ วันที่รายงาน แต่ยังไม่มีหลักฐานอันเที่ยงธรรมที่แสดงถึงการด้อยค่าเกิดขึ้น ให้รับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตลอดอายุของเครื่องมือทางการเงิน (Lifetime Expected Credit Losses)

ถังที่ 3 Non-performing Assets

ตาม IFRS 9 เครื่องมือทางการเงินที่มีหลักฐานอันเที่ยงธรรมที่แสดงถึงการด้อยค่า ณ วันที่รายงานให้รับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตลอดอายุของเครื่องมือทางการเงิน (Lifetime Expected Credit Losses)

---

เขียนโดย อาจารย์ทอมมี่ (พิเชฐ เจียรมณีทวีสิน)

FSA, FIA, FRM, FSAT, MBA, MScFE (Hons), B.Eng (Hons)

ขอสงวนสิทธิ์ของเนื้อหาในบทความ ไม่ให้นำไปใช้แสวงหาผลประโยชน์ใด ๆ ในเชิงพาณิชย์ นอกจากจะได้รับอนุญาตจากทางบริษัท ABS เท่านั้น