การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ของเครื่องมือทางการเงินตามมาตรฐานรายงานทางการเงินฉบับที่ 9 (TFRS9)

การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงิน (Impairment Loss) ภายใต้ TFRS9

อะไรบ้างที่เปลี่ยนแปลงไป

มาตรฐานการรายงานทางการเงิน TFRS9 ฉบับนี้ได้มีการเปลี่ยนแปลงหลักการการคำนวณเงินสำรองเพื่อรองรับความเสียหาย โดยเปลี่ยนจากหลักการ Incurred Loss ที่จะกันเงินสำรองเพื่อรองรับเฉพาะความเสียหายที่เกิดขึ้นแล้วมาเป็นหลักการ Expected Loss ซึ่งจะกัน เงินสำรอง เพื่อรองรับความเสียหายให้ครอบคลุมถึงความเสียหาย ที่คาดว่า จะเกิดขึ้นในอนาคตด้วย ซึ่งหลักการนี้จะเป็นต้องพิจารณาถึง เหตุการณ์ที่คาดว่าจะเกิดขึ้นในอนาคต (Forward-looking information) ที่อาจกระทบต่อความสามารถในการชำระหนี้จากข้อมูล หรือปัจจัยต่างๆ ทั้งภายในและภายนอก ยกตัวอย่างเช่น อัตราการว่างงาน อัตราการขยายตัวของ GDP การเปลี่ยนแปลงทางด้านเศรษฐกิจและเทคโนโลยี เป็นต้น

ซึ่งกิจการต้องรับรู้ค่าเผื่อผลขาดทุนสำหรับผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้น (Expected Credit Loss : ECL) ตาม TFRS9 ไม่ว่าจะเป็น สินทรัพย์ทางการเงินซึ่งวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย หรือวัดมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ลูกหนี้สัญญาเช่า สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาหรือภาระผูกพันวงเงินสินเชื่อ และสัญญาค้ำประกันทางการเงิน

การรับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตามวิธีการทั่วไป (General Approach)

หลักการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงินตาม TFRS9 นี้ถูกเปรียบเสมือนเป็นถังน้ำ โดยมีการแบ่งถังน้ำนั้นออกเป็น 3 ถัง (Three Bucket Approach or Three Stage Approach) ได้แก่

ถังที่ 1 Performing Assets

ตาม TFRS9 เครื่องมือทางการเงินที่ไม่ได้มีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญนับจากการรับรู้เริ่มแรกหรือมีความเสี่ยงด้านเครดิตอยู่ในระดับต่ำ กิจการต้องวัดมูลค่าของค่าเผื่อผลขาดทุนของ เครื่องมือทางการเงินด้วยจำนวนเงินที่เท่ากับผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นใน 12 เดือนข้างหน้า ณ วันที่รายงานปัจจุบัน (12-month expected credit losses)

ถังที่ 2 Underperforming Assets

ตาม TFRS9 เครื่องมือทางการเงินที่มีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญนับจากการรับรู้เริ่มแรก และไม่ได้ มีความเสี่ยงด้านเครดิตอยู่ในระดับต่ำ ณ วันที่รายงาน แต่ยังไม่มีหลักฐานอันเที่ยงธรรมที่แสดงถึงการด้อยค่าเกิดขึ้น ให้รับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตลอดอายุของเครื่องมือทางการเงิน (Lifetime expected credit losses)

ถังที่ 3 Non-performing Assets

ตาม TFRS9 เครื่องมือทางการเงินที่มีหลักฐานอันเที่ยงธรรมที่แสดงถึงการด้อยค่า ณ วันที่รายงานให้รับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตลอดอายุของเครื่องมือทางการเงิน (Lifetime expected credit losses)

เขียนโดย อาจารย์ทอมมี่ (พิเชฐ)

FSA, FIA, FRM, FSAT, MBA, MScFE (Hons), B.Eng (Hons)

ขอสงวนสิทธิ์ของเนื้อหาในบทความ ไม่ให้นำไปใช้แสวงหาผลประโยชน์ใด ๆ ในเชิงพาณิชย์ นอกจากจะได้รับอนุญาตจากทางบริษัท ABS เท่านั้น